あなたが不動産を売却するときには譲渡所得の計算をしなければなりません。
譲渡所得とは、簡単に言うと売却価格から購入価格を差し引いたもので、利益が出ているなら税金を払わなければなりません。
逆に損失が出ているのであれば、もちろん税金を払う必要はないのですが、損失を他の所得の利益と相殺することで税金が安くなる特例があります。
これは譲渡所得に関する「マイホームを売ったときの5つの特例」という制度です。
ここでは、その中の「居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」と「特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」について説明します。
マイホームを売ったときの5つの特例とは？
あなたが居住用の不動産を売却したとき、①3,000万円特別控除、②10年超所有軽減税率の特例、③特定居住用財産の買換え特例、④居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除、⑤特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除という5つの特例を受けることができる可能性があります。これをマイホームを売ったときの5つの特例といいます。
ここでは、④の「居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」と⑤の「特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」について説明します。
居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除とは？
損益通算(そんえきつうさん)とは、譲渡(=売却)所得との計算上生じた損失(=赤字)を給与所得など他の所得の利益(=黒字)と相殺することをいい、繰越控除(くりこしこうじょ)とはその相殺しきれなかった損失を翌年以降の所得と相殺することをいいます。他の所得には以下のような所得があります。
| 利子所得（預貯金の利子など）、配当所得（株式や投資信託の配当金など）、不動産所得（不動産の賃貸など）、事業所得（商売など）、給与所得（給料・賞与など）、退職所得（退職金など）、山林所得（木材の収益や山の売却など）、一時所得（保険金や競馬の払い戻し金など）、雑所得（年金など） |
平成16年度以降は、土地・建物等の譲渡所得の計算上生じた損失は、原則として他の所得との損益通算及び繰越控除ができなくなりました。しかし、売却した不動産④の「居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」と⑤の「特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」の制度の要件を満たせば、譲渡損失を他の所得との損益通算及び繰越控除をすることができます。
居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除とは？
居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除とは、上記の「居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」で、5年を超えて保有する居住用の不動産を譲渡(=売却)して、新しく居住用の不動産に買い換えることが条件です。その不動産売却で損失が出た場合、売却損をその年の他の所得と損益通算でき、損益通算しても赤字となった金額については翌年以降3年間繰り越して所得から控除できる制度です。この特例を受けるためには、税務署に確定申告をすることが必要になります。また、住宅ローン控除との併用が認められているます。
条件としては、まず居住用の不動産であることが最大条件となります。しかしながら、その不動産に住まなくなった場合でも、その日から3年目の年末までに売れば特例の適用が認められます。また、
買い換えた不動産を取得した年の年末、または繰越控除の特例の適用を受けようとする年の年末において、「買い換え(=新居)資産」の住宅ローン（償還期間10年以上）があること
買い換える建物の床面積が50㎡以上のものであること
売却の年の前年から翌年までの3年の間に買い換えること
などの条件があります。加えて、この制度は売却した前年、前々年にこの①3,000万円特別控除と②10年超所有軽減税率の特例、③特定居住用財産の買換え特例、④居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除、⑤特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除を受けていないことが条件となります。その他、親子間や夫婦間で不動産を売買した場合には適用することができません。
また以下のような特例と重複して適用することも不可能です。
| 収用等に伴い代替資産を取得した場合の課税の特例、交換処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例、換地処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例、収用交換等の場合の譲渡所得等の特別控除、特定の事業用資産の買換えの場合の譲渡所得の課税の特例、特定の事業用資産を交換した場合の譲渡所得の課税の特例、大規模な住宅地等造成事業の施行区域内にある土地等の造成のための交換等の場合の譲渡所得の課税の特例、認定事業用地適正化計画の事業用地の区域内にある土地等の交換等の場合の譲渡所得の課税の特例、承継業務の事業計画の施行区域内にある土地等の交換の場合の譲渡所得の課税の特例、特定普通財産とその隣接する土地等の交換の場合の譲渡所得の課税の特例など |
その他、特殊な要件等は国税庁のHPを参照してください。
特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除とは？
特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除とは、上記の「居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」で、5年を超えて保有する居住用の不動産を譲渡(=売却)して、新しく居住用の不動産に買い換えることが条件ではありません。条件は、譲渡(=売却)契約を締結した日の前日時点で「譲渡(=売却)資産」の住宅ローン（償還期間10年以上）があることです。単純に不動産を売却して損失が出た場合、売却損をその年の他の所得と損益通算でき、損益通算しても赤字となった金額については翌年以降3年間繰り越して所得から控除できる制度です。ただし譲渡損失の内、次のいずれか少ない金額が損益通算できます。
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そして、この特例を受けるためには、税務署に確定申告をすることが必要になります。
条件としては、まず居住用の不動産であることが最大条件となります。しかしながら、その不動産に住まなくなった場合でも、その日から3年目の年末までに売れば特例の適用が認められます。加えて、この制度は売却した前年、前々年にこの①3,000万円特別控除と②10年超所有軽減税率の特例、③特定居住用財産の買換え特例、④居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除、⑤特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除を受けていないことが条件となります。その他、親子間や夫婦間で不動産を売買した場合には適用することができません。
また以下のような特例と重複して適用することも不可能です。
| 収用等に伴い代替資産を取得した場合の課税の特例、交換処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例、換地処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例、収用交換等の場合の譲渡所得等の特別控除、特定の事業用資産の買換えの場合の譲渡所得の課税の特例、特定の事業用資産を交換した場合の譲渡所得の課税の特例、大規模な住宅地等造成事業の施行区域内にある土地等の造成のための交換等の場合の譲渡所得の課税の特例、認定事業用地適正化計画の事業用地の区域内にある土地等の交換等の場合の譲渡所得の課税の特例、承継業務の事業計画の施行区域内にある土地等の交換の場合の譲渡所得の課税の特例、特定普通財産とその隣接する土地等の交換の場合の譲渡所得の課税の特例など |
その他、特殊な要件等は国税庁のHPを参照してください。
まとめ
④の「居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」と⑤の「特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除」をまとめると以下のようになります。
| 居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除 | 特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除 | ||
| 適用条件 |
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| 共通条項 |
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| 特例の特徴 | 損益通算をしてもなお引ききれない譲渡損がある場合、損益通算をした翌年以後3年間その他の所得から繰越控除することができる | ||
| 所有期間 | 譲渡する年の1月1日現在で所有期間が5年超 | ||
| 居住期間 | 制限なし | 制限なし | |
| 連年適用の制限 | 前年、前々年において3,000万円特別控除、10年超所有軽減税率の特例、特定居住用財産の買換え特例、 居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の損益通算及び繰越控除、特定居住用財産の譲渡損失の損益通算及び繰越控除の居住用の特例の適用を受けていないこと | ||
| 損益通算ができる損失の金額 | 譲渡所得の金額の計算上生じた損失の金額 | 以下のうちいずれか少ない金額
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| 繰越控除の対象 | 所得税・住民税 | 所得税・住民税 | |
| 譲渡資産にかかる住宅ローン | 要件なし | 譲渡契約を締結した日の前日において当該譲渡資産にかかる一定の住宅ローンの残高があること | |
| 買換え資産の要件 | 取得期限 | 譲渡日の属する年の前年1月1日から翌年12月31日までに取得すること | 買換え資産を取得する必要なし |
| 居住の用に供する期限 | 買換え資産を取得した日から取得した日の属する年の翌年12月31日 | ||
| 住宅ローン | 取得をした日の属する年の12月31日または特例の適用を受けようとする年の12月31日において買換え資産について一定の住宅ローン残高があること | ||
| 面積制限 | 50㎡以上(登記簿面積) | ||
| 住宅ローン控除の適用 | 併用を認める | ||
| 経過年数制限 | なし | ||
大きな違いは、まずは「買換え」があるかどうか、その場合、買い換えた不動産に10年以上の住宅ローンを利用しているのか、それとも「買換え」がないのか、その場合、売却する不動産に10年以上の住宅ローンが残っているかということになります。
| 居住用財産の買い換え等の場合 （買い換える場合） |
特定居住用財産の場合 （買い換えない場合） |
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| 居住用不動産の買換えの有無 | 有 | 無 |
| 買い換える不動産の住宅ローンの有無 | 有（金額問わず10年以上） | ー |
| 売却する不動産の住宅ローンの有無 | 無 | 有（金額問わず10年以上） |
| 損益通算・繰越控除できる譲渡損の額 | 譲渡した居住用財産の損失額（全額） |
①または②のいずれか小さい方の金額 |
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